text_structure.xml
7.66 KB
<?xml version='1.0' encoding='UTF-8'?>
<teiCorpus xmlns:xi="http://www.w3.org/2001/XInclude" xmlns="http://www.tei-c.org/ns/1.0">
<xi:include href="PPC_header.xml"/>
<TEI>
<xi:include href="header.xml"/>
<text>
<body>
<p xml:id="div-1">Szanowny Panie Marszałku! W związku z pismem, znak: SPS-024-2675/07, z dnia 15 maja 2007 r., przy którym przesłano zapytanie Pana Posła Tomasza Głogowskiego w sprawie możliwości odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego z tytułu należności uiszczonej w ramach umowy leasingu operacyjnego gruntów, uprzejmie informuję i wyjaśniam, co następuje.</p>
<p xml:id="div-2">Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, z późn. zm.) przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również wydanie towarów na podstawie umowy między innymi leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności towaru zostanie przeniesione. Z treści przekazanej interpelacji nie wynika, czy skutkiem końcowym przedmiotowej umowy leasingu jest przeniesienie przez leasingodawcę prawa własności rzeczy (w tym między innymi gruntów) na leasingobiorcę, czy nie.</p>
<p xml:id="div-3">Zgodnie z art. 86 ust. 1 wymienionej wyżej ustawy w zakresie, w jakim (zakupione) towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124, jednakże zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 2 omawianej ustawy obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.</p>
<p xml:id="div-4">W podatku dochodowym od osób prawnych uregulowane są skutki podatkowe w odniesieniu do tzw. leasingu operacyjnego i finansowego. Zgodnie z ogólną definicją umowy leasingu przewidzianą w art. 17a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest to umowa nazwana w Kodeksie cywilnym, a także każda inna umowa, na mocy której finansujący oddaje do odpłatnego używania albo używania i pobierania pożytków na warunkach określonych w ustawie korzystającemu podlegające amortyzacji środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, a także grunty.</p>
<p xml:id="div-5">Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych dopuszcza możliwość oddania do używania gruntów na podstawie umowy leasingu, którego skutki podatkowe są identyczne jak przy tzw. leasingu finansowym (z tą tylko różnicą, że żadna ze stron nie dokonuje odpisów amortyzacyjnych). Odpowiednie uregulowania w tym zakresie przewidziane są w art. 17i ust. 1 updop, zgodnie z którym, jeżeli przedmiotem umowy leasingu zawartej na czas oznaczony są grunty, a suma ustalonych w niej opłat odpowiada co najmniej wartości gruntów równej wydatkom na ich nabycie, do przychodów finansującego i odpowiednio do kosztów uzyskania przychodów korzystającego nie zalicza się opłat ustalonych w tej umowie, ponoszonych przez korzystającego w podstawowym okresie tej umowy z tytułu używania przedmiotu umowy w części stanowiącej spłatę tej wartości.</p>
<p xml:id="div-6">W przypadku umowy tzw. leasingu operacyjnego przedmiotem takiej umowy mogą być wyłącznie środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne podlegające amortyzacji (art. 17b ust. 1 updop). Na podstawie jednak art. 16c pkt 1 updop grunty będące środkami trwałymi nie podlegają amortyzacji. A zatem w świetle wskazanych przepisów należy stwierdzić, iż grunty nie mogą być przedmiotem umowy tzw. leasingu operacyjnego. W przypadku umów, które nie spełniają warunków dla uznania ich za umowy leasingu czy to operacyjnego, czy finansowego, w tym umów leasingu gruntów, określonych w art. 17 ust. 1 pkt 2 lub art. 17f ust. 1, lub art. 17 i ust. 1 updop, do takich umów stosuje się rozwiązania podatkowe odnoszące się do umów najmu i dzierżawy (art. 17l updop).</p>
<p xml:id="div-7">Mając na uwadze powyższe oraz przepis art. 7 ust. 9 wymienionej wyżej ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym przez umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub inne umowy o podobnym charakterze, o których mowa wyżej, rozumie się umowy, w wyniku których, zgodnie z przepisami o podatku dochodowym odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający, oraz umowy leasingu, których przedmiotami są grunty, należy stwierdzić, iż umowy leasingu gruntów traktowane są przez przepisy tej ustawy jak transakcje dostawy towarów (por. art. 2 pkt 6 ww. ustawy).</p>
<p xml:id="div-8">W związku z powyższym i mając na uwadze art. 88 ust. 3 pkt 2 wymienionej wyżej ustawy, zgodnie z którym powołany wcześniej przepis art. 88 ust. 1 pkt 2 nie dotyczy jednak wydatków związanych między innymi z nabyciem gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, obniżenie kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego od towarów i usług może być w świetle obowiązujących przepisów stosowane również do gruntów nabywanych przez podatnika w ramach umów leasingu (oczywiście przy spełnieniu pozostałych warunków wynikających z przepisów ustawy).</p>
<p xml:id="div-9">Natomiast jeżeli przedmiotowa umowa leasingu operacyjnego nie może być uznana w świetle przepisów o podatku dochodowym za umowę leasingu, wówczas czynności wynikające z tej umowy, zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 2 wymienionej ustawy o podatku od towarów i usług, nie stanowią dostawy towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 tej ustawy. Z powyższego wynika, iż umowa taka (odpłatna umowa leasingu operacyjnego gruntu) traktowana będzie zgodnie z przepisami ww. ustawy jako świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 tej ustawy, a nie jako dostawa towarów.</p>
<p xml:id="div-10">Wydatki ponoszone w ramach takiej umowy są traktowane jak nabycie usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług i podlegają rozliczeniu według ogólnych zasad. Dodatkowo zaznaczam, iż powyższe stanowisko nie jest interpretacją przepisów prawa podatkowego, o której mowa w art. 14 i 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926, z późn. zm.).</p>
<p xml:id="div-11">Jednocześnie pragnę podkreślić, iż w przypadku wątpliwości podatników co do zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym, zgodnie z art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa mogą oni wystąpić z pisemnym zapytaniem do naczelnika urzędu skarbowego. W zapytaniu składający jest obowiązany do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie (art. 14a § 2 ww. ustawy).</p>
<p xml:id="div-12">Z poważaniem</p>
<p xml:id="div-13">Podsekretarz stanu</p>
<p xml:id="div-14">Jacek Dominik</p>
<p xml:id="div-15">Warszawa, dnia 25 czerwca 2007 r.</p>
</body>
</text>
</TEI>
</teiCorpus>