text_structure.xml
8.45 KB
<?xml version='1.0' encoding='UTF-8'?>
<teiCorpus xmlns:xi="http://www.w3.org/2001/XInclude" xmlns="http://www.tei-c.org/ns/1.0">
<xi:include href="PPC_header.xml"/>
<TEI>
<xi:include href="header.xml"/>
<text>
<body>
<p xml:id="div-1">Odpowiadając na wystąpienie Pana Wicemarszałka Wojciecha Olejniczaka z dnia 17 stycznia 2006 r., przy którym załączono zapytanie Pana Posła Rafała Muchackiego z dnia 13 stycznia 2006 r. w sprawie usług agroturystycznych prowadzonych przez rolników z gmin miejskich i rolników z terenów wiejskich, uprzejmie wyjaśniam.</p>
<p xml:id="div-2">Podstawową zasadą podatku dochodowego od osób fizycznych jest powszechność opodatkowania, której wyrazem jest treść art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, z późn. zm.). Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c ustawy oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. A zatem opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkie dochody z wyjątkiem tych, które ustawodawca enumeratywnie wymienił jako zwolnione od podatku oraz dochody, od których zaniechano poboru podatku.</p>
<p xml:id="div-3">Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 43 powołanej ustawy wolne od podatku dochodowego są dochody uzyskane z tytułu wynajmu pokoi gościnnych, w budynkach mieszkalnych położonych na terenach wiejskich w gospodarstwie rolnym, osobom przebywającym na wypoczynku oraz dochody uzyskane z tytułu wyżywienia tych osób, jeżeli liczba wynajmowanych pokoi nie przekracza pięciu. Ponadto, stosownie do art. 10 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. z 1998 r. Nr 144, poz. 930 z późn. zm.) zwolnienie od podatku dochodowego, o którym mowa wyżej, stosuje się odpowiednio do podatników opłacających ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.</p>
<p xml:id="div-4">Za gospodarstwo rolne, stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (Dz.U. z 1993 r. Nr 94, poz. 431, z późn. zm.) uważa się obszar gruntów sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki nieposiadającej osobowości prawnej.</p>
<p xml:id="div-5">Obszary wiejskie oznacza się zgodnie z przepisami rozporządzenia Ministra Infrastruktury z dnia 27 stycznia 2004 r. w sprawie sposobu ewidencjonowania przez Służbę Geodezyjną i Kartograficzną przebiegu granic i powierzchni jednostek podziału terytorialnego państwa (Dz.U. Nr 18, poz. 173), wydanego na podstawie art. 26 ustawy z dnia 17 maja 1989 r. Prawo geodezyjne i kartograficzne (Dz.U. z 2005 r. Nr 240, poz. 2027). Obszarami wiejskimi są tereny gmin wiejskich oraz teren oznaczony jako wiejski w gminach miejsko-wiejskich.</p>
<p xml:id="div-6">Literalne brzmienie art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że zwolnienie określone w tym przepisie znajduje zastosowanie wyłącznie w przypadku, gdy gospodarstwo rolne położone jest na terenach wiejskich.</p>
<p xml:id="div-7">Z orzecznictwa Trybunału Konstytucyjnego wynika, że ˝wszystkie normy wprowadzające zwolnienia przedmiotowe mają charakter odstępstwa od zasady powszechności opodatkowania według jednakowych, tych samych kryteriów˝ (orzeczenie z dnia 29 maja 1996 r., sygn. akt K.22/95).</p>
<p xml:id="div-8">Konsekwencją powyższego jest wyjątkowy charakter ulg, odliczeń, zwolnień itp. pojmowanych ściśle i nierozszerzająco.</p>
<p xml:id="div-9">Chciałbym również zauważyć, że zakres uregulowany ustawą podatkową jest zgodny z dyspozycją zawartą w art. 217 Konstytucji RP, który stanowi, że nakładanie podatków, innych danin publicznych, określanie podmiotów, przedmiotów opodatkowania i stawek podatkowych, a także zasad przyznawania ulg i umorzeń oraz kategorii podmiotów zwolnionych od podatków następuje w drodze ustawy. Przepis ten nie formułuje jednak materialnych ograniczeń, które wyznaczałyby treść i kierunki przyjmowanych rozwiązań. ˝Konstytucja pozostawia ustawodawcy szczególnie szeroką swobodę regulacyjną w zakresie wprowadzania i znoszenia zwolnień i ulg podatkowych (wyrok Trybunału Konstytucyjnego z dnia 26 czerwca 2002 r., sygn. akt K.45/01, OTK nr 4/2002, poz. 46). W świetle powyższego dochody podatników osiągane z tytułu wynajmu pokoi osobom przebywającym na wypoczynku oraz wyżywienia tych osób, którzy nie spełniają warunków koniecznych do skorzystania ze zwolnienia, podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, przy czym źródłem przychodów będzie stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 powołanej ustawy pozarolnicza działalność gospodarcza, jeżeli zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 5a pkt 6.</p>
<p xml:id="div-10">Zgodnie z powołanym art. 5a pkt 6 pozarolniczą działalnością gospodarczą jest działalność zarobkowa wykonywana w sposób zorganizowany i ciągły, prowadzona we własnym imieniu i na własny rachunek, z której przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-2 i 4-9. Wskazać przy tym należy, że podatnicy prowadzący działalność agroturystyczną niespełniający warunków do skorzystania ze zwolnienia mogą, oprócz ogólnych zasad przewidzianych ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych, wybrać sposób opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych albo karty podatkowej na zasadach określonych w powołanej wyżej ustawie z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.</p>
<p xml:id="div-11">Pragnę również podkreślić, że wprowadzenie zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz art. 10 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, miało na celu aktywizację środowisk wiejskich i rozwój przedsiębiorczości na tych terenach, a co się z tym wiąże, powstawanie i prowadzenie nowych form działalności, w których znaleźliby możliwość zatrudnienia nie tylko członkowie rodzin wiejskich prowadzących gospodarstwa rolne.</p>
<p xml:id="div-12">Obecnie rozwój obszarów wiejskich zakłada ustawa z dnia 20 kwietnia 2004 r. o Narodowym Planie Rozwoju (Dz.U. Nr 116, poz. 1206, z późn. zm.) oraz podjęte na jej podstawie rozporządzenie Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 3 września 2004 r. w sprawie przyjęcia Sektorowego Programu Operacyjnego ˝Restrukturyzacja i modernizacja sektora żywnościowego oraz rozwój obszarów wiejskich 2004-2006˝ (Dz.U. Nr 197, poz. 2032, z późn. zm.), gdzie rozwój turystyki został wymieniony jako jeden z najważniejszych kierunków rozwoju obszarów wiejskich.</p>
<p xml:id="div-13">Udzielanie preferencji podatkowych podmiotom zajmującym się wynajmowaniem pokoi w miastach przeczyłoby celom wprowadzenia przepisu art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem działalność taka nie ma charakteru działalności agroturystycznej (jest to działalność zbliżona do usług hotelarskich, a więc typowej działalności gospodarczej).</p>
<p xml:id="div-14">Jeśliby nawet przyjąć, iż podatnicy prowadzący działalność agroturystyczną na terenach miejskich powinni korzystać z powyższych zwolnień na zasadach analogicznych jak podatnicy prowadzący tę działalność na terenach wiejskich, zwolnienie takie, jako odstępstwo od zasady powszechności opodatkowania, powinno zostać zapisane wprost w ustawie, a więc uwzględnione tylko poprzez zmianę przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.</p>
<p xml:id="div-15">Przedstawiając powyższe, mam nadzieję, że wyjaśnienie to przyjmie Pan Marszałek do aprobującej wiadomości.</p>
<p xml:id="div-16">Podsekretarz stanu</p>
<p xml:id="div-17">Mirosław Barszcz</p>
<p xml:id="div-18">Warszawa, dnia 7 lutego 2006 r.</p>
</body>
</text>
</TEI>
</teiCorpus>