text_structure.xml 9.01 KB

Edit Raw Blame History

<?xml version='1.0' encoding='UTF-8'?>
<teiCorpus xmlns:xi="http://www.w3.org/2001/XInclude" xmlns="http://www.tei-c.org/ns/1.0">
  <xi:include href="PPC_header.xml"/>
  <TEI>
    <xi:include href="header.xml"/>
    <text>
      <body>
        <p xml:id="div-1">Szanowny Panie Marszałku! Odpowiadając na wystąpienie Pana Wicemarszałka Marka Kotlinowskiego z dnia 26 stycznia 2006 r., przy którym załączono zapytanie Pana Posła Tadeusza Tomaszewskiego z dnia 24 stycznia 2006 r. w sprawie zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych przychodu ze sprzedaży ˝praw i roszczeń˝ do lokalu stanowiącego odrębną od gruntu nieruchomość, uprzejmie wyjaśniam.</p>
        <p xml:id="div-2">Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, z późn.zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2, nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Powołana wyżej ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji nieruchomości, należy zatem odwołać się do definicji nieruchomości zawartej w Kodeksie cywilnym, w szczególności w art. 46 § 1. Zgodnie z tym przepisem nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.</p>
        <p xml:id="div-3">Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz.U. z 2000 r. Nr 80, poz. 903, z późn. zm.), którą zalicza się do przepisów szczególnych, o których mowa wyżej, samodzielny lokal mieszkalny, a także lokal o innym przeznaczeniu, zwane dalej ˝lokalami˝, mogą stanowić odrębne nieruchomości po spełnieniu wymagań, o których mowa w ust. 2, tj. niezbędne jest wydzielenie trwałymi ścianami w obrębie budynku izby lub zespołu izb przeznaczonych na stały pobyt ludzi, które wraz z pomieszczeniami pomocniczymi służą zaspokajaniu ich potrzeb mieszkaniowych. Przepis ten stosuje się odpowiednio również do samodzielnych lokali wykorzystywanych zgodnie z przeznaczeniem na cele inne niż mieszkalne.</p>
        <p xml:id="div-4">W świetle przedstawionego wyżej stanu prawnego zauważyć należy, że przychód osiągnięty ze sprzedaży lokalu stanowiącego odrębną od gruntu nieruchomość podlega zgodnie z art. 28 ust. 1 i ust. 2 wyżej powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowaniu w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu, jeżeli nie zostaną spełnione warunki zwolnienia podatkowego, które jest zwolnieniem z mocy prawa (˝wolne od podatku dochodowego są...˝) i przysługuje podatnikowi bez decyzyjnej ingerencji organów podatkowych, jeżeli spełni on warunki określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a-e ustawy, tj. przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit.a-c, z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, przeznaczy:</p>
        <p xml:id="div-5">a) w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:</p>
        <p xml:id="div-6">- na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,</p>
        <p xml:id="div-7">- na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,</p>
        <p xml:id="div-8">- na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,</p>
        <p xml:id="div-9">- na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,</p>
        <p xml:id="div-10">- na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;</p>
        <p xml:id="div-11">b) w całości - jeżeli sprzedaż nastąpiła w celu uzyskania, w zamian za te nieruchomości lub prawa, spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu albo budynku mieszkalnego lub jego części;</p>
        <p xml:id="div-12">c) w całości - jeżeli sprzedaż nastąpiła w wykonaniu lub w związku z wielostronną umową o zamianie tych budynków lub praw do lokali;</p>
        <p xml:id="div-13">d) w całości - jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny;</p>
        <p xml:id="div-14">e) w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit.a, w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.</p>
        <p xml:id="div-15">Zgodnie z art. 21 ust. 2 przepisy ust. 1 pkt 32 i 32a nie mają zastosowania, jeżeli:</p>
        <p xml:id="div-16">1) budowa i sprzedaż budynków i lokali oraz sprzedaż gruntów i prawa wieczystego użytkowania gruntów jest przedmiotem działalności gospodarczej podatnika;</p>
        <p xml:id="div-17">2) przychód ze sprzedaży lub zamiany jest wydatkowany na:</p>
        <p xml:id="div-18">a) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub</p>
        <p xml:id="div-19">b) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, modernizację, adaptację lub remont budynku albo jego części przeznaczonych na cele rekreacyjne;</p>
        <p xml:id="div-20">3) przychód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej lub z działów specjalnych produkcji rolnej w rozumieniu art. 14 ust. 2 pkt 1.</p>
        <p xml:id="div-21">Stosownie jednak do art. 21 ust. 2a przepis ust. 1 pkt 32 lit. e nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art. 26b.</p>
        <p xml:id="div-22">Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, chyba że w tym samym terminie stosownie do art. 28 ust. 2a ustawy złoży oświadczenie, że przychód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c przeznaczy na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a lub lit.e ustawy.</p>
        <p xml:id="div-23">Natomiast przychód osiągnięty ze zbycia roszczeń do lokalu stanowiącego odrębną od gruntu nieruchomość nie stanowi przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy i nie podlega opodatkowaniu 10% podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 28 ustawy od osób fizycznych.</p>
        <p xml:id="div-24">W konsekwencji zwolnienie podatkowe, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a-e ustawy nie ma w tym przypadku zastosowania.</p>
        <p xml:id="div-25">Ustawodawca w art. 21 ustawy w sposób enumeratywny wymienił zwolnienia przedmiotowe od podatku dochodowego od osób fizycznych, wśród których nie znajdują się przychody z odpłatnego zbycia roszczeń.</p>
        <p xml:id="div-26">Wobec powyższego uzyskane dochody z odpłatnego zbycia ˝roszczeń do lokalu stanowiącego odrębną od gruntu nieruchomość˝ podlegają opodatkowaniu na ogólnych zasadach według progresywnej skali podatkowej.</p>
        <p xml:id="div-27">Przedstawiając powyższe, wyrażam nadzieję, że wyjaśnienie to przyjmie Pan Marszałek do aprobującej wiadomości.</p>
        <p xml:id="div-28">Podsekretarz stanu</p>
        <p xml:id="div-29">Mirosław Barszcz</p>
        <p xml:id="div-30">Warszawa, dnia 17 lutego 2006 r.</p>
      </body>
    </text>
  </TEI>
</teiCorpus>